Обучение бизнесу. Помощь предпринимателю
Главная » Выбор для инвестора

Бухгалтерский учет инвестирование



Бухгалтерский учет у инвестора

На основании Федерального закона от 25 февраля 1999 года №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторы имеют право в качестве вклада передавать денежные средства, строительные материалы, оборудование, механизмы.

Расчеты по передаче активов в качестве инвестиционных вкладов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с инвестором».

Передача денежных средств или иного имущества в качестве вклада в долевое строительство отражается проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с инвестором» по Кредиту счета 51 «Расчетные счета». Если инвестор является профессиональным инвестором, то вместо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может быть применен счет учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным».

При получении инвестором информации о формировании причитающейся доли делается проводка по дебету счета 08 (41) по кредиту 76. На счете 76 может возникнуть разница, в случае если размер внесенных средств меньше фактической стоимости полученного имущества. Таким образом, у инвестора возникает доход. Доходом признается экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которую выгоду можно оценить (статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В бухгалтерском учете возникшая разница учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Дебет счета 76 Кредит счета 91 (отражена сумма превышения стоимости имущества и внесенных средств).

В случае если инвестор получает квартиры или производственные помещения только для собственного пользования, как в производственных, так и непроизводственных целях, то следует учитывать на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Если инвестирование проходило с целью дальнейшей перепродажи имущества, то следует учет производить по счету 41.

Пример 1.

Заказчик передал инвестору ЗАО «Ремстрой» законченный объект по акту сдачи - приемки, инвестор перечислил за данный объект 8 000 000 рублей. Согласно представленным счетам - фактурам от заказчика сумма НДС перечисленная подрядными организациями, полученная заказчиком, по затратам на строительство составила 600 000 рублей. Если инвестором будут производиться дополнительные затраты на доведения объекта до состояния пригодного к использованию, то они будут отражаться на счете 08 до оформления ввода объекта в эксплуатацию, тот есть отнесены на увеличение его первоначальной стоимости.

Корреспонденция счетов

Инвентаризация инвестиций

Также бухгалтерский учет инвестиционной деятельности предполагает проведение инвентаризации инвестиций. Инвентаризация инвестиций предполагает обязательную проверку всех документов, которые подтверждаются затраты предприятия на ценные бумаги.

Задачи инвентаризации:

  • сопоставить данные бухгалтерского учета с наличием имущества;
  • проверить полноту отражения в учете обязательств предприятия.

Более полное представление об особенностях бухгалтерского учета инвестиций дает такой нормативный акт, как Приказ Минфина России №67 «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Уставный капитал. Учет.

Из этой статьи вы узнаете: как операции по внесению в уставный капитал хозобщества денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств отражаются в учете инвестора-юрлица и эмитента (обе стороны – плательщики НДС).

Курсы бухгалтерского учета в Киеве. Курсы бухучета. Курсы главного бухгалтера. Курси бухобліку. Бухгалтерській облік.

Общие правила

Внесение денежных средств или имущества в уставный капитал (далее – УК) юрлица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юрлицом, считается прямой финансовой инвестицией. Под инвестицией понимается хозяйственная операция, предусматривающая приобретение корпоративных прав и/или ценных бумаг в обмен на денежные средства или имущество ( пп. 14.1.81 Налогового кодекса, далее – НК). Отметим, что тип хозобщества (акционерное, с ограниченной ответственностью и др.) для целей учета значения не имеет.

Налоговый учет

В целях налогового учета:

  • у инвестора (учредителя) – внесение имущества в УК приравнивается к его продаже;  
  • у эмитента (общества) – получение имущества в УК приравнивается к его покупке.

Бухгалтерский учет

У эмитента (общества) для обобщения информации о состоянии и движении УК используется счет 40. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру  УК, зафиксированному в уставе. По дебету счета 46 «Неоплаченный капитал» отражается задолженность акционеров (участников) по взносам в УК, по кредиту – погашение участникам такой задолженности.

Для инвестора (учредителя) взнос в УК других предприятий считается долгосрочной финансовой инвестицией и отражается по дебету счета 14. Аналитический учет по этому счету ведется по объектам инвестирования. Первоначальная стоимость (себестоимость) финансовой инвестиции формируется из расходов, связанных с приобретением такой инвестиции.

Применение на практике 

Рассмотрим особенности учета операций по формированию УК в зависимости от вида взноса.

Ситуация 1

Взнос денежными средствами

Размер УК ООО составляет 150 000 грн. Один из учредителей – предприятие А имеет долю в УК общества в размере 40 % (60 000 грн.), взнос осуществляет денежными средствами.

У инвестора (учредителя) само по себе внесение денежных средств в УК другого предприятия не приводит к возникновению налоговых расходов. Ценнобумажные расходы в сумме, уплаченной эмитенту в качестве компенсации стоимости корпоративных прав ( п. 153.8 НК),  возникнут  позже.  А  именно:  не  в  момент  приобретения  корпоративных  прав,  а  одновременно с доходами, полученными от их продажи, обмена, выкупа эмитентом или другого отчуждения.

Инвестирование денежных средств в обмен на корпоративные права не является объектом обложения НДС, поскольку такая операция не соответствует определению поставки товаров (услуг) ( пп. 14.1.185. 14.1.191 НК).

У эмитента  (общества)  сумма  наличных  и безналичных  денежных  средств,  поступающих в виде прямых инвестиций в эмитированные корпоративные права, не включается в состав налоговых доходов ( пп. 136.1.3 НК).

Операции с эмитированными ценными бумагами или корпоративными правами не являются объектом обложения НДС ( пп. 196.1.1 НК).

Учет операций по внесению в уставный капитал денежных средств

УОРРЕН БАФФЕТТ. ЭССЕ ОБ ИНВЕСТИЦИЯХ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА

Очерки Баффетта представляют собой занимательное и многое объясняющее руководство по осмыслению и применению финансовой информации. Анализируя аспекты общепринятых принципов бухгалтерского учета (GААР), Баффетт показывает как их значимость, так и пределы понимания и оценки любой компании или инвестиций. Баффетт проясняет ключевые темы, которые выдвигают на первый план важные различия между учетными и экономическими доходами, между бухгалтерским и учетным гудвиллом, между учетной балансовой и внутренней стоимостью. Все это — необходимые инструменты в работе любого инвестора или руководителя. Самое главное, что нужно понять, — бухгалтерский учет это формализованные процедуры. И как любыми формализованными процедурами им можно управлять. С помощью сатиры, написанной Беном Грехэмом в 1930-е годы, Баффетт показывает, насколько грубой может быть манипуляция. Представленные Грехэмом продвинутые методы бухгалтерского учета позволяли его фантомной компании US Steel сообщать о «феноменально возросших» прибылях без каких-либо денежных затрат или изменений режима работы или продаж. Если отбросить сатирический дух, нарисованная Грехэмом картина бухгалтерских уловок практически не отличается от того, что можно увидеть в корпоративной Америке.

Баффетт подчеркивает, что финансовые отчеты должны помочь потребителю ответить на три основных вопроса о компании: какова приблизительная стоимость компании, ее вероятная способность выполнить будущие обязательства и насколько хорошо ее руководители справляются с управлением компанией. Баффетт сетует на то, что условности общепринятых принципов бухгалтерского учета (GААР) затрудняют поиск ответов на эти вопросы, и действительно, при всей сложности деятельности компании ни одна система учета не может дать абсолютно точные ответы. Понимая, что изобрести систему учета, превосходящую GААР, практически невозможно, Баффетт формулирует ряд концепций, благодаря которым финансовая информация становится более понятной инвесторам и руководителям.

Рассмотрим концепцию, которую Баффетт называет «скрытая прибыль». Учет инвестиций по GААР требует консолидированного учета для контролируемых компаний, что означает полную отчетность по всем статьям как для инвестируемых компаний, так и для головной компании. При покупке акций от 20 до 50% GААР требует отчетности о пропорциональной доле прибыли инвестора по объекту инвестиций. Для инвестиций менее 20% GААР предполагает, что учитываться будут только действительно полученные инвестором дивиденды, а не любая часть прибыли инвестируемой компании. Эти правила бухгалтерского учета скрывают основной фактор экономической эффективности Berkshire: нераспределенная прибыль инвестируемых компаний корпорации составляет огромную часть стоимости Berkshire, но не учитывается в финансовых отчетах, подготовленных с использованием GААР. Понимая, что не размер долевых инвестиций определяет стоимость, а то, как использована нераспределенная прибыль, Баффетт развивает концепцию скрытой прибыли, чтобы оценить экономическую эффективность Berkshire. Скрытая прибыль увеличивает собственную чистую прибыль Berkshire, нераспределенную прибыль в инвестируемых компаниях и снижает сумму прироста для налогов. Для многих компаний скрытая прибыль не отличается от любой другой прибыли GААР. Но не для Berkshire и, вероятно, не для многих индивидуальных инвесторов. Соответственно частные лица могут применить подобные методы к собственным портфелям и попытаться составить портфель, который через длительный промежуток времени обеспечит максимально возможную скрытую прибыль.

Разница между учетным и экономическим гудвиллом хорошо известна, однако логика Баффетта заставляет ее звучать по-новому. Учетный гудвилл является, по существу, суммой, на которую цена покупки компании превышает справедливую стоимость приобретенных активов (после вычета задолженностей). Он заносится в баланс как актив, а затем списывается как ежегодный расход, обычно через 40 лет. Таким образом, учетный гудвилл, приписанный этой компании, с течением времени уменьшается на совокупную величину данной статьи расхода. Экономический гудвилл представляет собой комбинацию нематериальных активов, в числе которых узнаваемость торговой марки, которая помогает компании получать прибыль из материальных активов (здания и оборудование) сверх средней нормы. Величина экономического гудвилла — это капитализированная стоимость такого превышения. Экономический гудвилл имеет тенденцию к повышению со временем, по крайней мере, номинально в пропорции к инфляции для заурядных компаний и гораздо выше для компаний с твердыми экономическими показателями или использующих франшизу. Действительно, компании с более высоким по отношению к материальным активам экономическим гудвиллом гораздо меньше подвержены негативному влиянию инфляции, чем компании с более низким гудвиллом.

Эти различия между учетным и экономическим гудвиллом наводят на следующие мысли. Во-первых, лучше всего стоимость экономического гудвилла компании показывает, сколько она может заработать на чистых нематериальных активах без левереджа, исключая амортизационные расходы гудвилла. Поэтому когда компания приобретает компанию, а поглощение отражается в счете актива под названием «Гудвилл», в анализе такой компании амортизационными расходами следует пренебречь. Во-вторых, поскольку экономический гудвилл необходимо оценивать в соответствии с его полными вмененными издержками, т.е. до амортизации, оценку возможного поглощения компании следует производить без учета таких амортизационных расходов. А вот к амортизационным отчислениям это не относится, подчеркивает Баффетт. Пренебрегать ими нельзя, поскольку такие расходы являются настоящими вмененными издержками. Он доказывает это утверждение, объясняя, почему Berkshire всегда демонстрирует своим акционерам результаты операций с поглощенными компаниями без корректировок цены покупки, предусмотренных GААР.

На Уолл-стрит принято оценивать компании с использованием расчета потоков денежных средств, равных: операционной прибыли (а) плюс амортизационные отчисления и другие неденежные затраты (b). Баффетт считает такую калькуляцию неполной. Он утверждает, что после того, как из операционной прибыли будут вычтены неденежные затраты, следует отнять еще обязательное реинвестирование в компанию (с), которое он определяет как «среднюю сумму капитализированных затрат на здания и оборудование и т.д. необходимых для того, чтобы компания могла полностью сохранить свою долгосрочную конкурентную позицию и удельный объем». Результат вычислений а + b - с Баффетт называет «прибылью акционера». Когда b и с не равны, анализ потоков денежных средств и анализ прибыли акционеров также будут различны. Для большинства компаний с, как правило, превышает b, потому анализ потоков денежных средств обычно переоценивает экономическую реальность. Каждый раз, когда с не совпадает с b, расчет прибыли акционеров помогает оценить эффективность более точно, чем при анализе прибылей GААР или бухгалтерских корректировках потоков денежных средств под влиянием цены покупки. Вот почему Berkshire добавляет к своим отчетам прибыль акционеров от поглощенных компаний, а не полагается полностью на цифры прибылей по GААР или потоков денежных средств.

Последним примером специализированного инструментария Баффета служит внутренняя стоимость, «дисконтированная стоимость денежных средств, которые можно получить из компании за оставшийся срок ее существования». Несмотря на простое изложение, расчет внутренней стоимости не будет ни легким, ни объективным. Она зависит от оценки как будущих потоков денежных средств, так и движений процентной ставки. Однако именно внутренняя стоимость имеет решающее значение для компании. Балансовую стоимость, напротив, легко рассчитать, но применение ее ограниченно. Так же и с рыночной ценой, по крайней мере, для большинства компаний. Различия между внутренней стоимостью, балансовой стоимостью и рыночной ценой не всегда очевидны. В сторону увеличения или уменьшения, но различия будут всегда.

Для деловой эссеистики Баффетт стал тем же, чем был Эзоп для басен древнего мира. Он взывает к баснописцу, чтобы показать, что за много тысячелетий система оценок не изменилась. Эзоп сказал: «Лучше синица в руках, чем журавль в небе», а Баффетт расширил принцип до денег. Лучше подсчитывать наличность, а не надежды и мечтания — должно быть, именно такой урок усвоили многие из нас посреди гонки технологий конца 1990-х, оборвавшейся в тот момент, когда все поняли, что журавлей в небе практически не осталось. Сомнительно тем не менее, что урок усвоил каждый, все-таки со времен Эзопа его преподавали вновь и вновь, но до сих пор его все учат и учат.

Учет текущих финансовых инвестиций

По дебету счета 35 "Текущие финансовые инвестиции" отражаются стоимость приобретенных эквивалентов денежных средств (субсчет 351) и других текущих финансовых инвестиций (субсчет 352) по их себестоимости и суммы дооценки при увеличении справедливой (рыночной) стоимости. По кредиту счета 35 списываются балансовая стоимость реализованных (выбывших) инвестиций и суммы их уценки. Сальдо дебетовое отражает справедливую стоимость финансовых инвестиций на дату баланса. В бухгалтерском балансе сальдо по счету 35 отражается в составе текущих активов.

Аналитический учет осуществляется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны, так и за ее пределами.

Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости (см. рис. на с. 19). Ввиду того, что текущие финансовые инвестиции осуществляются с целью перепродажи, они являются объектом налогового учета, имеющего свои особенности.

Вопрос налогового учета операций с финансовыми инвестициями регламентируется пунктом. 7.6 Закона Украины от 22.05.97 г."О налогообложении прибыли предприятий". В соответствии с упомянутым Законом, "финансовая инвестиция" - это хозяйственная операция, предусматривающая приобретение корпоративных прав, ценных бумаг, деривативов и других финансовых инвестиций. С целью налогового учета финансовые инвестиции делятся на прямые и портфельные.

Операции по торговле ценными бумагами Законом отнесены к операциям особого вида. С целью налогообложения плательщик налогов - инвестор обязан вести учет финансовых результатов отдельно от продажи ценных бумаг.

В отличие от других текущих активов (например, запасов и т. п.), расходы, выраженные в сумме средств или стоимости имущества, уплаченные (начисленные) в качестве компенсации ценных бумаг, не относятся к валовым расходам и не декларируются в период, когда они понесены. Налогообложению на общих основаниях подлежат полученные положительные финансовые результаты, то есть балансовые прибыли от продажи финансовых инвестиций. В декларации о прибыли предприятия они отражаются по строке 2 на основании приложения Б (строка 2.1 и 2.2) (Порядок составления Декларации о прибыли предприятия утвержден приказом ГНАУ от 21.2001.98 г. №37).

Если доходы от продажи (выбытия) ценных бумаг меньше расходов по их приобретению, то полученные балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов от таких операций в будущем, то есть в период их получения не уменьшается прибыль к налогообложению.

Что касается НДС, то, согласно ст. 3.2.1 Закона Украины от 03.05.97 г. "О налоге на добавленную стоимость", операции по торговле ценными бумагами не являются объектами налогообложения.

Ниже на конкретных примерах рассмотрена методология финансового и налогового учета приобретения и реализации текущих финансовых инвестиций.

Пример 1

10.03.2001 г. предприятие А с целью приобретения 1000 акций предприятия Б передало в обмен акции собственной эмиссии - 1000 шт. номинал - 1,50 грн за акцию, рыночная стоимость - 1,70 грн.

17.03.2001 г. с целью приобретения 100 облигаций предприятия В номиналом 100 грн с 10% годовых предприятие А передало товары; балансовая стоимость - 8000 грн, справедливая стоимость - 12000 грн.

24.03.2001 г. предприятие А приобрело за денежные средства ценные бумаги предприятия Д.

акции - 200 шт. номинал 10 грн, рыночная стоимость - 15 грн за единицу;

облигации - 100 шт. номинал - 100 грн, рыночная стоимость - 97 грн за единицу.

Услуги брокера на фондовой бирже при этом составили 1000 грн.

Таблица 1

Учет приобретения текущих финансовых инвестиций

Таблица 2

Распределение стоимости услуг брокера по приобретению ценных бумаг

По результатам приведенных операций бухгалтерский баланс по состоянию на 31.03.2001 г. в строке 220 будет отражать стоимость инвестиций в сумме 27400 грн.

Пример 2

Допустим, что в апреле 2001 г. рыночная стоимость акций предприятия Б выросла на 0,20 грн, предприятия Д - уменьшилась на 0,50 коп.

Согласно принципу осмотрительности, предусматривающему предотвращение завышения оценки активов и доходов, а также занижения оценки обязательств и расходов, инвестиции должны быть переоценены и отражены в балансе по справедливой рыночной стоимости. В соответствии с п. 8 П(С)БУ 12, сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости инвестиций отражается в составе других доходов или других расходов соответственно.

Таблица 3

При этом стоимость текущих инвестиций уменьшается на сумму 136 грн:

Д-т 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций";

К-т 352 "Другие текущие финансовые инвестиции".

Справедливая стоимость финансовых инвестиций, которая будет отражаться в соответствующей строке в балансе по состоянию на 30.04.2001 г. - 27264 грн.

Пример 3

20.02.2000 г. приобретены за денежные средства обычные акции предприятия "Альфа" - 200 шт. по 2,00 грн каждая на сумму 400 грн и обычные акции предприятия "Бета" - 2000 шт. х 2,50 грн на сумму 5000 грн. Услуги брокера - 100 грн.

30.04.2000 г. стоимость акций предприятия "Бета" уменьшилась на 0,50 грн.

02.05.2000 г. реализованы акции предприятия "Альфа" по 2,20 грн и акции предприятия "Бета" по 2,10 грн.

Таблица 4

Учет приобретения и реализации текущих финансовых инвестиций

Учет финансовых инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия

Осуществление финансовых инвестиций в акции предприятий предусматривает получение определенных экономических выгод для инвестора (дивидендов, установления контроля и т. п.). Размер таких инвестиций является критерием наличия контроля у инвестора в отношении предприятия, в которое делаются финансовые инвестиции, и определяет статус последнего.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях, в том числе в дочерние и ассоциированные предприятия, а также раскрытия данной информации в финансовой отчетности определены в П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции". Положения данного стандарта корреспондируют с требованиями П(С)БУ 19 "Объединение предприятий" и 20 "Консолидированная финансовая отчетность".

Первоначальная оценка финансовых инвестиций в дочерние и ассоциированные предприятия

В соответствии с п. 4 П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции", инвестиции в дочерние и ассоциированные предприятия сначала оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

Пример 4

Предприятие М приобрело контрольный пакет (50%) акций предприятия Д на сумму 80000 грн (80000 акций по рыночной цене 1 грн каждая). Номинальная стоимость одной акции - 0,60 грн. За брокерские и другие услуги по приобретению акций на Украинской фондовой бирже уплачено 600 грн . *

Таблица 5

Учет приобретения финансовой инвестиции

Таким образом, первоначальная стоимость финансовых инвестиций в дочернее предприятие на дату приобретения - 80600 грн (80000 + 600).

Одним из путей приобретения контрольных пакетов предприятий является их обмен на ценные бумаги собственной эмиссии. Критерии такого обмена оговариваются в договоре, заключенном между инвестором и предприятием, в которое предусматривается осуществить финансовые инвестиции.

Если приобретение финансовой инвестиции осуществляется путем обмена на ценные бумаги собственной эмиссии, то себестоимость финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости переданных ценных бумаг (п. 5 П(С)БУ 12).

Пример 5

Компания М приобрела 1000000 акций компании Д по справедливой стоимости 5000000 грн (5 грн каждая) в обмен на собственные акции. Для осуществления финансовой инвестиции руководство компании М приняло решение о дополнительной эмиссии 1000000 акций. Компания М обменивает свои акции на акции компании Д в пропорции 1:1. Номинальная стоимость выпущенных акций - 3 грн.

Таблица 6

Учет приобретения финансовой инвестиции в обмен на акции собственной эмиссии

Фактическая себестоимость приобретенной инвестиции - 5000000 грн.

Если приобретение финансовой инвестиции осуществляется путем обмена на другие активы, то ее себестоимость определяется по справедливой стоимости данных активов.

Пример 6

Предприятие М приобрело 25% акций предприятия А (100000 шт. по цене 6 грн каждая). Финансовая инвестиция осуществлена в обмен на основные средства. Первоначальная стоимость объекта основных средств - 850000 грн, сумма начисленного износа - 350000 грн. Справедливая (оценочная) стоимость переданных основных средств - 600000 грн.

Таблица 7

Учет приобретения финансовой инвестиции в обмен на основные средства

Следовательно, на счете 141 отражена себестоимость финансовой инвестиции в сумме 600000 грн, что равно справедливой стоимости переданного объекта основных средств в обмен на акции.

Пример 7

Предприятие М приобрело 30% акций предприятия А (240000 шт. по номинальной стоимости 1 грн каждая). Финансовая инвестиция осуществлена в обмен на товары, справедливая стоимость которых - 200000 грн, а себестоимость - 160000 грн.

Таблица 8

Учет финансовых инвестиций в обмен на товары

Учет финансовых инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия и их оценка на дату баланса

Учет финансовых инвестиций в ассоциированные и дочерние предприятия, в соответствии с П(С)БУ 12, инвестор может осуществлять, используя методы:

1) участия в капитале;

2) себестоимости.

Метод участия в капитале - это метод учета инвестиций, согласно которому балансовая стоимость инвестиций соответственно увеличивается или уменьшается на сумму увеличения или уменьшения доли инвестора в собственном капитале объекта инвестирования (п. 4 П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах").

Следует отметить, что учет финансовых инвестиций в дочернее предприятие инвестор осуществляет по методу участия в капитале в своей отдельной финансовой отчетности. В соответствии с П(С)БУ 20 "Консолидированная финансовая отчетность", материнское предприятие, кроме своей собственной отчетности, составляет и подает еще и консолидированную финансовую отчетность, в которую включают показатели отчетов дочерних предприятий по методике, определенной данным Положением.

В соответствии с П(С)БУ 12, метод участия в капитале предусматривает, что балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчетный период, с включением данной суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования.

Кроме того, балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю инвестора в сумме других изменений в собственном капитале объекта инвестирования за отчетный период (кроме изменений за счет прибыли или убытка) с включением (исключением) данной суммы в соответствующие статьи собственного капитала инвестора. При этом если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме других изменений в собственном капитале объекта инвестирования превышает соответствующую статью собственного капитала инвестора, то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отражается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигающие нулевой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инвестиций по нулевой стоимости.

Пример учета финансовых инвестиций по методу участия в капитале.

Пример 8

Предприятие М 02.01.2000 г. приобрело пакет акций предприятия Д (60%) за 1200000 грн. В течение года предприятие Д получило 600000 грн чистой прибыли и выплатило 100000 грн дивидендов. Увеличение дополнительного капитала дочернего предприятия за год - 5000 грн.

Таблица 9

Учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале

Таким образом, балансовая стоимость инвестиций, учитываемая по методу участия в капитале, на конец года составляла 1515000 грн (1200000 + 360000 - 60000 + 15000). Если бы по результатам деятельности дочернего предприятия был получен убыток, то записи выглядели бы следующим образом:

Таблица 10

Таким образом, финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, определенной с учетом всех изменений в собственном капитале объекта инвестирования, кроме тех, которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

Инвестиции учитываются по методу участия в капитале на последний день месяца, в котором объект соответствует определению ассоциированного или дочернего предприятия. Применение метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствует критериям ассоциированного или дочернего предприятия.

В соответствии с п. 17 П(С)БУ 12, финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия в бухгалтерском учете отражаются по методу себестоимости. если:

а) финансовые инвестиции приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение двенадцати месяцев с даты их приобретения;

б) ассоциированное или дочернее предприятие ведут деятельность в условиях, ограничивающих их способность передавать средства инвестору в течение периода, превышающего двенадцать месяцев.

Метод учета финансовых инвестиций по себестоимости заключается в том, что инвестор отражает инвестиции в дочернее или ассоциированное предприятие по себестоимости и признает прибыль только в сумме дивидендов, полученных от такого предприятия на аккумулированную чистую прибыль объекта инвестирования, возникающую после даты приобретения акций инвестором. Дивиденды, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Сумма уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса отражается в составе других расходов.

Пример 9

01.09.2000 г. компания М с целью дальнейшей перепродажи приобрела 25% акций компании А на сумму 400000 (400000 шт. по 1 грн каждая).

31.12.2000 г. компания А выплатила дивиденды в сумме 0,20 грн на каждую акцию. Общая сумма полученных дивидендов компанией М - 80000 грн (400000 шт. х 0,20 грн), из них 60000 грн является суммой возмещения инвестиций и уменьшает их балансовую стоимость:

(80000 грн х 3 месяца (с 01.09 по 31.12)) / 12 месяцев = 20000 грн;

80000 - 20000 = 60000 грн.

Таблица 11

Учет финансовых инвестиций по себестоимости

Учет инвестиций в облигации

Приобретение облигаций может преследовать различные цели: получение прибыли на временно вложенные денежные средства или долгосрочное инвестирование для более важных программ, например, приобретение облигаций дочерних предприятий до момента их погашения.

Методологические основы учета инвестиций, содержащихся предприятием до их погашения, определены на сегодняшний день П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции". Инвестиции в облигации рассматриваются в стандарте отдельно, поскольку предусматривают особый подход к их оценке на дату баланса.

Финансовые инвестиции в долгосрочные облигации предусматривают периодическое получение процентов в соответствии с номинальной процентной ставкой и возмещением владельцам номинальной стоимости по истечении срока займа, то есть при их погашении. Как и другие виды приобретенных ценных бумаг, облигации первоначально отражаются по себестоимости. То есть на момент покупки существенной, с точки зрения учета, является рыночная стоимость облигаций. Рыночная стоимость приобретенных облигаций может отличаться от номинальной: быть выше или ниже.

Это значит, что облигации могут быть приобретены с премией или с дисконтом. В дальнейшем, как указывалось в разделе "Понятие оценки финансовых инвестиций", такие финансовые инвестиции, в соответствии с п. 10 П(С)БУ 12, отражаются на дату баланса по амортизированной себестоимости финансовых инвестиций (АСФИ). Иными словами, инвестор обязан ежегодно до момента погашения облигации амортизировать полученную сумму премии или дисконта, что приведет к уменьшению себестоимости (в случае амортизации премии) или ее увеличению (в случае амортизации дисконта). Таким образом, себестоимость облигации постепенно будет приводиться к номинальной их стоимости, а на дату погашения достигнет соответствующей величины.

В международной практике предусмотрены два метода амортизации: прямолинейный и метод эффективной ставки процентов. В нашей стране предпочтение отдается последнему как более точному и методологически правильному. Алгоритм определения эффективной ставки процента приведен выше.

Методологически для учета инвестиций в долговые обязательства, содержащиеся до момента погашения, используется счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции", субсчета 142 "Другие инвестиции в связанные стороны" и 143 "Инвестиции в несвязанные стороны". По дебету счета 14 отражается оприходование приобретенных торговых обязательств по их первоначальной себестоимости и сумма амортизации дисконта. По кредиту счета 14 - номинальная стоимость облигаций, полученная/начисленная при погашении, и суммы амортизации премии. Сальдо дебетовое (в аналитическом учете - долговые обязательства) отражает остаток инвестиций по их амортизированной (балансовой) себестоимости.

Аналитический учет инвестиций ведется по их видам и объектам инвестирования. В соответствии с п. 17 П(С)БУ 2 "Баланс", инвестиции, приобретенные на период больше года, отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Долгосрочные финансовые инвестиции" (строка 045).

Учет сумм амортизации дисконта (премий), в соответствии с п. 10 П(С)БУ 12, осуществляется одновременно с начислением процентов по приобретенным облигациям на счетах других финансовых доходов (субсчет 733) и других финансовых расходов (субсчет 952) с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно. Согласно П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах", дивиденды, проценты и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций, и суммы амортизации дисконта отражаются в статье "Другие финансовые доходы" (строка 120) Отчета о финансовых результатах, а суммы амортизации премий - в статье "Финансовые расходы" (строка 140).

Рассмотрим методологию финансового учета инвестиций в облигации на конкретном примере.

Пример 10

01.07.2000 г. акционерное общество "Альфа" приобрело 100 шт. 8%-х облигаций номиналом 100 грн каждая сроком на 5 лет. Проценты выплачиваются 30 июня и 31 декабря ежегодно в сумме 400 грн. Годовой учетный период истекает 31 декабря.

СИТУАЦИЯ 1

Инвестиции в облигации приобретены по номиналу - 100 грн.

Таблица 12

Учет инвестиций в облигации

Источники:
www.radas.ru, maybe-invest.ru, www.prof-buh.in.ua, private-invest.ws, dtkt.com.ua

Следующие записи:



16 января 2018 года

Комментариев пока нет!
Ваше имя *
Ваш Email *

Сумма цифр справа: код подтверждения