Обучение бизнесу. Помощь предпринимателю
Главная » Капитал

Вклад в уставный капитал ндс



НДС и вклад в уставной капитал в виде ОС.

Светлана Мастер (2475) 5 лет назад

Если организация, получившая основное средство, является плательщиком НДС и планирует применять полученный объект в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС она может принять к вычету после принятия ОС к учету Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ. В этом случае она зарегистрирует в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога.

Kakrya Мастер (1312) 5 лет назад

Думаю что НДС входит в стоимость, посмотрела по книги там проводки Д08 К75, Д01 К08, Д75 К 80, но вот ссылок на источники нормативные нет

Skazka Мудрец (12262) 5 лет назад

Принимающая сторона

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

При принятии основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 08 Кредит 75

— отражены затраты по принятию основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал по оценочной стоимости (согласованной учредителями (участниками, акционерами) .

Начиная с 2006 г. при приеме основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организация получает суммы НДС, восстановленные передающей стороной в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ:

Дебет 19 Кредит 75

— отражена сумма НДС, восстановленная передающей основные средства стороной.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы восстановленного передающей стороной НДС подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества.

По мнению Минфина России (письма от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302), принимающая сторона отражает сумму восстановленного НДС по дебету счета 19 и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». По нашему мнению, целесообразнее предварительно отражать эту сумму через счет учета расчетов (см.

предыдущую и следующую проводки) :

Дебет 75 Кредит 83.

Предлагая включить сумму восстановленного НДС в добавочный капитал, Минфин, видимо, имеет в виду, что добавочный капитал может быть распределен только учредителю (участнику, акционеру). который внес данное имущество. Это следует из равенства финансовых вложений у передающей стороны и обязательств перед учредителями (участниками, акционерами) у принимающей стороны. Поэтому в аналитическом учете на счете 83, по мнению автора, надо отразить вклад конкретного учредителя.

Принятие к учету объекта, полученного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, в качестве основного средства отражается в общеустановленном порядке:

Дебет 01 Кредит 08.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС не включаются в доходы в соответствии с подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Этот пункт введен в действие Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ. В 2006 и 2007 гг. сумма НДС, подлежащая налоговому вычету у принимающей стороны, включалась в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.

Организация производит вычет восстановленной суммы НДС после принятия на учет основных средств, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, то есть после их учета на счете 01 (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ) :

Дебет 68 Кредит 19

— принята к вычету сумма НДС, полученная от передающей стороны.

Вычет производится на основании документов, которыми оформляется передача имущества в уставный капитал. В соответствии со ст. 277 НК РФ имущество, вносимое в уставный капитал, для целей налогообложения принимается по остаточной стоимости, отраженной по данным налогового учета передающей стороны, поэтому в документах на передачу имущества следует отразить эти данные.

Вклад в уставный капитал. НДС к вычету

Вклад в уставный капитал ндс Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал – особая операция. Учредитель должен восстановить «входной» НДС по переданному имуществу. А получающая сторона вправе этот налог зачесть. Но лишь в том случае, если будут выполнены определенные требования…

Компания получила в качестве вклада в уставный капитал основное средство. Передавая имущество, учредитель не выделил восстановленный НДС отдельной строкой в сопроводительных документах. Бухгалтер фирмы-получателя выделил налог самостоятельно (по расчетной ставке) и поставил его к вычету.

Делая вклад в уставный капитал другой фирмы, счета-фактуры не составляют. Ведь по кодексу передача имущества в уставный капитал не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако законодательство разрешает принимающей стороне принять к вычету налог, который был восстановлен учредителем (п. 11 ст. 171 НК РФ).

А для того, чтобы она могла воспользоваться этим правом, учредитель должен выделить сумму восстановленного налога в документах на передачу имущества. Именно эти бумаги (или их нотариально заверенные копии) принимающая компания подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур. А также регистрирует в книге покупок в момент принятия на учет поступивших активов (постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Если же учредитель не выделил НДС отдельной суммой в сопроводительных документах, то получается, что принимающая сторона теряет право на вычет этого налога.

В марте 2008 г. года учредитель внес в уставный капитал ЗАО «Русь» оборудование первоначальной стоимостью 700 000 руб. НДС, который в свое время учредитель принял к вычету, составляет 126 000 руб.

Остаточная стоимость объекта на момент его передачи равна 500 000 руб.

Соответственно восстановленный НДС с остаточной стоимости составляет:

500 000 руб. х 18 % = 90 000 руб.

Предположим, что согласованная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком, также составляет 500 000 руб.

Учредитель выписал ЗАО «Русь» сопроводительный документ – акт приемки передачи основных средств по форме ОС-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Здесь акционер указал стоимость основного средства – 500 000 руб.

При этом передающая сторона не отразила восстановленный НДС отдельной строкой.

Поэтому бухгалтер ЗАО «Русь» самостоятельно выделил НДС по расчетной ставке:

500 000 руб. х 18 %. 118 % = 76 271 руб.

В учете компании были сделаны такие проводки:

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 80

- 500 000 руб. – отражена задолженность учредителя по передаче имущества в уставный капитал

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75

- 423 729 руб. (500 000 руб. – 76 271 руб.) – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

- 76 271 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 423 729 руб. – оборудование введено в эксплуатацию

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 76 271 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Как видно из примера, бухгалтер не только неправомерно принял НДС к вычету, но и исказил первоначальную стоимость полученного основного средства.

Как надо было сделать

Если учредитель, передавая имущество, не выделил НДС отдельной строкой, нужно потребовать от него переоформить документы. И только получив правильные бумаги (с выделенной суммой налога), принимающая сторона сможет принять налог к вычету.

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Но предположим, что сопроводительные документы были оформлены верно (с выделенной суммой налога).

Проводки будут такими:

- 500 000 – отражена стоимость оборудования, полученного в качестве вклада в уставный капитал

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75

- 90 000 руб. – учтен НДС по полученному оборудованию

- 500 000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

- 90 000 руб. – принят к вычету НДС по полученному оборудованию.

Если ошибка обнаружена в следующем налоговом периоде, то в момент ее выявления нужно сделать сторнирующую запись, отменяющую принятие налога к вычету. А перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки (ст. 81 НК РФ). Это значит, что в налоговую инспекцию нужно сдать уточненную декларацию за период, в котором ошибка была сделана, а также заплатить пени.

Предположим, что бухгалтер обнаружил ошибку в апреле 2008 г. когда уже сдал декларацию по НДС за I квартал.

Исправительная проводка будет такой:

Тонкости исчисления НДС при имущественном вкладе в уставный капитал

1 апреля 2012 212

Популярное по теме

По имуществу, передаваемому в уставный капитал, компания должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Однако НК РФ не содержит указаний, как это нужно сделать в той или иной ситуации

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС (подп. 4 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), поэтому права на вычет «входного» налога по таким объектам у налогоплательщика нет (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же НДС ранее был правомерно принят к вычету, Налоговый кодекс требует его восстановить (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В частности, восстановление предусмотрено в случаях:

  • вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ
  • вклада по договору инвестиционного товарищества (с 1 января 2012 года)
  • паевых взносов в паевые фонды кооперативов
  • передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.06 № 275-ФЗ (с 1 января 2012 года).

Однако многие вопросы процедуры восстановления Налоговым кодексом не прописаны. И восполнять пробелы приходится по письмам контролирующих органов и исходя из судебной практики.

Перечень случаев для восстановления налога расширению не подлежит

Обязанность по восстановлению НДС предусмотрена в ограниченном количестве случаев, которые прописаны в подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Расширение этого перечня Налоговым кодексом не предусмотрено.

Так, в письме от 15.01.08 № 03-07-11/09 Минфин России разъяснил, что на имущество, вносимое в паевые инвестиционные фонды. такой порядок восстановления НДС не распространяется. Данное письмо было направлено для сведения налоговых органов письмом ФНС России от 11.03.08 № ШС-6-3/156@.

Кроме того, обязанность восстанавливать НДС не возложена и на налогоплательщиков, передающих имущество в качестве вклада по договору простого товарищества. К такому же выводу пришел и Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.06.10 № 2196/10 (включено в обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, доведенный до налоговых органов письмом ФНС России от 12.08.11 № СА-4-7/13193@).

В указанном постановлении Высший арбитражный суд отметил, что круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен статьей 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию. Тем более что операции, осуществляемые в рамках договора простого товарищества, облагаются НДС.

Если передающая сторона не является плательщиком НДС, то восстанавливать налог не нужно

В подпункте 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сказано, что восстановление налога при передаче имущества в уставный капитал производится налогоплательщиком. Это означает, что организации, применяющие «упрощенку», «вмененку» или освобождение от обязанностей налогоплательщика согласно статье 145 НК РФ, не должны восстанавливать налог.

Причем не имеет значения, какой налоговый режим применяет принимающая сторона. Обязанность учредителя восстановить НДС не ставится в зависимость от наличия или отсутствия возможности вычета налога у получателя данного имущества. Даже несмотря на то, что при восстановлении НДС учредитель формирует источник для вычета налога «дочкой».

Кроме того, восстанавливать налог не нужно, если он не принимался к вычету. Это возможно в случаях, если:

  • имущество использовалось налогоплательщиком для не облагаемых НДС операций
  • при приобретении имущества поставщик не предъявил НДС.

Какими документами можно подтвердить, что налог к вычету не принимался, см. в табл. 1 ниже. Если же организация не сможет доказать этот факт, ей придется восстановить налог.

Таблица 1. Документы, подтверждающие отсутствие вычета «входного» НДС

НДС при передаче имущества в уставный (складочный) капитал

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Учитывая, что передача в инвестиционных целях согласно ст. 39 НК РФ не является реализацией, передающая сторона не составляет счет-фактуру. Восстановленный НДС указывается в первичном документе, которым оформляется передача.

Разъяснения порядка учета НДС при передаче имущества в уставный капитал даны в Письмах Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262 (ответ на частный запрос) и от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год".

Пример 1. Зарегистрировано акционерное общество с уставным капиталом 500 000 руб. Один из учредителей, доля которого составляет 210 000 руб. оплачивает акции путем передачи основного средства со следующими данными:

- первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета - 300 000 руб. НДС, предъявленный поставщиком, в сумме 54 000 руб. при вводе в эксплуатацию был предъявлен к вычету

- остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета - 200 000 руб. (переоценка не осуществлялась)

- остаточная стоимость по данным налогового учета - 170 000 руб.

- стоимость основного средства, согласованная учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, - 230 000 руб.

- НДС, подлежащий восстановлению передающей стороной, - 36 000 руб. (200 000 руб. x 18%. 100).

Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны

Может ли право на вычет НДС быть вкладом в уставный капитал?

Опубликовано в 13.08.2010

Когда одна компания вносит имущество в уставный капитал другой компании, она восстанавливает суммы НДС, принятые к вычету при приобретении этого имущества. Принимающая сторона, в свою очередь, получает право на тот вычет, сумму которого восстановила передающая сторона. Могут ли стороны договориться о том, что право на вычет НДС является частью оплаты вклада в уставный капитал?

Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету, когда имущество, нематериальные активы и имущественные права передаются в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом суммы восстанавливаются:

в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав -в размере, ранее принятом к вычету

в отношении основных средств и нематериальных активов -в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановленные согласно указанной выше норме суммы НДС должна принять к вычету принимающая организация, т. е. они не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав. Сумму восстановленного налога необходимо указать в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Рассмотрим пример.

Пример

ООО "Альфа" передает ООО "Бета" имущество в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость имущества составила 100 тыс. руб. НДС, принятый к вычету, составил 18 тыс. руб. Остаточная стоимость имущества на момент его передачи составила 50 тыс. руб. НДС 9 тыс. руб. Именно эту сумму налога должно восстановить ООО "Альфа" и принять к вычету ООО "Бета".

В данном случае возникает вопрос: можно ли по соглашению сторон считать сумму НДС, которую восстанавливает ООО "Альфа" и принимает к вычету ООО "Бета", частью оплаты вклада в уставный капитал? Мнения специалистов по данному вопросу расходятся.

A.M. Рабинович, главный методолог ЗАО "Энерджи консалтинг/Аудит"

В профессиональной бухгалтерской литературе и в аудиторской практике приходится встречаться с положительным ответом на этот вопрос, тогда как, по моему мнению, он должен быть только отрицательным.

Обосную свою позицию. Корпоративным законодательством установлено:

оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (п. 2 ст. 34 Закона об акционерных обществах (далее - АО)

вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО) могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 1 ст. 15 Закона об ООО).

По моему убеждению, под имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку, в этих нормах подразумеваются права, которым присущи два взаимосвязанных признака:

1) эти права появляются у их правообладателя в рамках и в результате гражданско-правовых отношений

2) распоряжение этими правами их правообладатель осуществляет в силу своего свободного волеизъявления.

Ни одному из этих признаков не соответствует право инвестора (учредителя) на вычет НДС, передаваемое обществу при оплате вклада имуществом. Это право:

возникает в рамках основанных на властном подчинении налоговых правоотношений, к которым, напомню, неприменимы нормы гражданского законодательства, если в законодательстве напрямую не указано иное (п. 3 ст. 2 ГК РФ)

передается обществу в силу императивной нормы налогового законодательства, исключающей какое-либо волеизъявление в этом отношении передающей (да и принимающей) стороны.

Несоответствие природы права на вычет НДС природе тех прав, о которых говорится в приведенных положениях корпоративного законодательства, подтверждается еще одним обстоятельством.

Напомню, что если в оплату долей ООО номинальной стоимостью более 20 тыс. руб. или акций акционерного общества при его учреждении и размещении дополнительных акций вносятся имущественные или иные права, то принимающая сторона должна исходить из оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона об ООО, п. 3 ст. 34 Закона об АО).

Данный порядок предполагает, что у оцениваемых прав есть рыночная стоимость, которая может отличаться от их стоимости по данным бухгалтерского учета организации-инвестора. Совершенно очевидно, что говорить о рыночной стоимости права на вычет НДС просто бессмысленно и что стоимость этого права может быть единственно той, которая отражена в бухгалтерском учете передающей его стороны.

Иначе говоря, требование корпоративного законодательства в отношении независимой оценки права на вычет НДС невыполнимо.

Таким образом, по моему мнению, право на вычет НДС, передаваемое в силу норм налогового законодательства организацией-инвестором обществу при оплате вклада в уставный капитал имуществом, ни при каких обстоятельствах не может считаться частью оплаты указанного вклада. И регулировать данный вопрос своим соглашением инвестор и общество не вправе.

Минфин России также считает, что сумма полученного НДС у принимающей организации включается в состав добавочного, но никак не уставного капитала.

Источники:
otvet.mail.ru, delovoymir.biz, www.rnk.ru, www.pnalog.ru, www.naloglib.net

Следующе статьи



14 августа 2018 года

Комментариев пока нет!
Ваше имя *
Ваш Email *

Сумма цифр справа: код подтверждения